2019.06.1.1 DDV implikacije izobraževanja v Avstriji
mag. Aleksandra Heinzer, davčna svetovalka
Smo podjetje s slovensko ID številko, ki zastopa različna podjetja iz EU. Zastopamo avstrijsko podjetje, ki je avstrijski davčni zavezanec in za uporabo svojih produktov organizira tudi izobraževanja (za uporabo določenih produktov se je potrebno pri njih izobraževati). Imamo situacijo, ko bo avstrijsko podjetje preko nas naročilo izobraževanje v Avstriji, izobraževali pa se bodo njihovi delavci iz podružničnega podjetja iz Slovenije. Mi bomo torej izstavili račun avstrijskemu davčnemu zavezancu za storitev, ki bo opravljena v Avstriji. Kako je v tem primeru z davkom? Je drugače, ker bodo na izobraževanju delavci iz Slovenije? Kako je s klavzulo na računu?
Da bi lahko podala odgovor na tole vprašanje, bi potrebovala dodatne informacije, kot sledi:
-
Prosim natančneje pojasnite vlogo slovenskega podjetja. Kaj pomeni, da »zastopate« avstrijsko podjetje?
-
Kaj pomeni »podružnično podjetje«? Ima avstrijsko podjetje tukaj podružnico? Če jo ima, ali ta podružnica ne sodeluje pri organizaciji seminarja v Avstriji.
-
Kaj zajema organizacija seminarja v Avstriji? Kaj bo slovensko podjetje pravzaprav zaračunalo?
-
Kako se bo ta storitev zaračunavala? Še zlasti pojasnite, ali bo cena določena na udeleženca.
Odgovor naročnika
-
Mi smo zastopnik avstrijskega podjetja za slovensko tržišče. Njihove produkte je možno kupiti v Sloveniji samo preko našega podjetja.
-
Avstrijsko podjetje, ki je naročilo šolanje, ima podružnico v Sloveniji. Slovensko podjetje ima svoje ime, a gre za partnersko podjetje avstrijskega podjetja (tako ima avstrijsko podjetje označeno na svoji uradni spletni strani).
-
Šolanje zajema osnovno šolanje za dve osebi (dva dni), specialna šolanja za eno osebo (v trajanju več dni po sklopih) in programsko opremo z enoletno licenco za uporabo.
-
Naše podjetje zaračuna avstrijskemu podjetju šolanje kot komplet (podrobno kalkulacijo so dobili v ponudbi) in programsko opremo z enoletno licenco za uporabo.
Odgovor strokovnjakinje
Da bi pravilno ugotovili DDV implikacije v opisanem primeru, bi bilo treba preveriti, ali gre v zadevnem primeru za enotno storitev ali več njih in nato določiti še kraj opravljanja teh storitev.
Žal je presoja glede morebitne enotnosti transakcij v praksi precej težavna, saj trenutno veljavna DDV zakonodaja jasnih kriterijev glede tega ne vsebuje. Kot izhaja iz številnih sodb Sodišča EU, je za namene DDV načeloma vsako storitev treba obravnavati kot ločeno in samostojno. Za enotno transakcijo gre zlasti, kadar sta dva ali več elementov ali dejanj, ki jih opravi davčni zavezanec, tako tesno povezanih, da objektivno sestavljajo eno samo nedeljivo gospodarsko storitev, katere razdelitev bi bila umetna. Enako velja, če ena ali več storitev pomeni glavno storitev, ena ali več drugih storitev pa pomožne storitve, ki so davčno obravnavane enako kot glavna storitev. Storitev je treba šteti za pomožno storitev, če za stranke ni cilj, temveč sredstvo, da lahko uporabljajo glavno storitev ponudnika storitve pod najboljšimi pogoji. Davčni organ pri izdaji svojih stališč v zvezi z ugotavljanjem, ali gre v posameznem primeru za enotno transakcijo ali ne, velikokrat omenja kriterije,…
