SODBA SODIŠČA (osmi senat)
z dne 5. decembra 2024 (jezik postopka: portugalščina)
„ Predhodno odločanje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 183, prvi odstavek – Pravila za uveljavljanje pravice do odbitka – Prenos presežka DDV – Pojem ,naslednje obdobje‘ – Vračilo presežka DDV – Prenehanje opravljanja gospodarske dejavnosti “
V zadevi C‑680/23,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Tribunal Administrativo e Fiscal do Funchal (upravno in davčno sodišče v Funchalu, Portugalska) z odločbo z dne 13. novembra 2023, ki je na Sodišče prispela 14. novembra 2023, v postopku
Modexel – Consultores e Servios SA
proti
Autoridade Tributária e Assuntos Fiscais da Região Autónoma da Madeira,
SODIŠČE (osmi senat),
v sestavi S. Rodin, predsednik senata, O. Spineanu-Matei (poročevalka), sodnica, in N. Fenger, sodnik,
generalna pravobranilka: T. Ćapeta,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za portugalsko vlado P. Barros da Costa, C. Bento in A. Rodrigues, agenti,
– za Evropsko komisijo J. Jokubauskaitė in L. Santiago de Albuquerque, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalne pravobranilke, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 183, prvi odstavek, Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1, v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
2 Ta predlog je bil vložen v postopku med družbo Modexel – Consultores e Servios SA (v nadaljevanju: Modexel) in Autoridade Tributária e Assuntos Fiscais da Região Autónoma da Madeira (uprava za davčne in fiskalne zadeve avtonomne regije Madeira, Portugalska) (v nadaljevanju: davčna uprava) v zvezi z zahtevo, da se po ponovnem začetku opravljanja gospodarske dejavnosti prenese presežek davka na dodano vrednost (DDV), ki je obstajal ob prenehanju opravljanja iste gospodarske dejavnosti, ki se je izvajala prej.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 9(1) Direktive o DDV določa:
„,Davčni zavezanec‘ je vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja kakršno koli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
,Ekonomska dejavnost‘ je vsaka dejavnost proizvajalcev, trgovcev ali oseb, ki opravljajo storitve, vključno z rudarskimi in kmetijskimi dejavnostmi ter dejavnostmi samostojnih poklicev. Za ekonomsko dejavnost se šteje predvsem izkoriščanje premoženja v stvareh ali pravicah, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka.“
4 Člen 179, prvi odstavek, te direktive določa:
„Davčni zavezanec opravi odbitek tako, da od skupnega zneska DDV, dolgovanega za dano davčno obdobje, odšteje skupni znesek DDV, za katerega je v istem obdobju nastala pravica do odbitka, ki se uveljavlja v skladu z določbami člena 178.“
5 Člen 183 navedene direktive določa:
„Če za dano davčno obdobje znesek odbitkov presega znesek dolgovanega DDV, lahko države članice vrnejo davek ali pa presežek prenesejo v naslednje obdobje v skladu s pogoji, ki jih določijo.
Države članice pa lahko zavrnejo vračilo ali prenos, če je znesek presežka neznaten.“
6 Člen 213(1) iste direktive določa:
„Vsak davčni zavezanec prijavi začetek, spremembo ali prenehanje svoje dejavnosti kot davčni zavezanec.
Države članice dovolijo in lahko zahtevajo, da se prijava predloži z elektronskimi sredstvi, v skladu s pogoji, ki jih predpišejo.“
7 Člen 252 Direktive o DDV določa:
„1. Obračun DDV je treba predloži v roku, ki ga predpišejo države članice. Ta rok ne sme biti daljši od dveh mesecev po poteku posameznega davčnega obdobja.
2. Države članice določijo davčno obdobje na en, dva ali tri mesece.
Države članice pa lahko določijo drugačna davčna obdobja pod pogojem, da ta obdobja ne presežejo enega leta.“
8 Člen 23 Uredbe Sveta (EU) št. 904/2010 z dne 7. oktobra 2010 o upravnem sodelovanju in boju proti goljufijam na področju davka na dodano vrednost (UL 2010, L 268, str. 1) določa:
„Države članice zagotovijo, da je vsaj v kateri od naslednjih okoliščin identifikacijska številka za DDV iz člena 214 [Direktive o DDV] v elektronskem sistemu iz člena 17 prikazana kot neveljavna:
(a) če so osebe, identificirane za namene DDV[,] izjavile, da je njihova gospodarska dejavnost, kakor je opredeljena v členu 9 [Direktive o DDV][,] prenehala, ali za katere pristojna davčna uprava meni, da so prenehale opravljati takšno gospodarsko dejavnost. Davčna uprava lahko zlasti predpostavlja, da je oseba prenehala opravljati gospodarsko dejavnost, če ni predložila obračuna DDV in rekapitulacijskih poročil za posamezno leto po preteku roka za predložitev prvega obračuna ali poročila, kljub temu, da bi oseba to morala storiti. Oseba ima pravico na drugačen način dokazati obstoj gospodarske dejavnosti;
[…]“
Portugalsko pravo
9 Člen 183 Direktive o DDV je bil v portugalsko pravo prenesen s členom 22, od (4) do (6), Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado (zakonik o davku na dodano vrednost).
10 Člen 22 zakonika o davku na dodano vrednost v različici, ki izhaja iz Lei n.o 10/2009 (zakon št. 10/2009) z dne 10. marca 2009 (Diário da República, 1. serija, št. 48 z dne 10. marca 2009), določa:
„[…]
4. Kadar odbitek davka, ki ga je treba izvesti, presega znesek, dolgovan za obdavčljive transakcije v ustreznem obdobju, se presežek odbije v naslednjih davčnih obdobjih.
5. Če po dvanajstih mesecih od obdobja, v katerem je nastal presežek, še vedno obstaja preplačilo v korist davčnega zavezanca, ki presega 250 EUR, lahko davčni zavezanec zahteva njegovo vračilo.
6. Ne glede na določbe prejšnjega odstavka lahko davčni zavezanec zahteva vračilo pred koncem dvanajstmesečnega obdobja, kadar preneha opravljati dejavnost ali kadar se zanj začnejo uporabljati določbe člena 29(3) in (4), člena 54(1) ali člena 61(1), če je višina zneska, ki ga je treba vrniti, 25 EUR ali več, kot tudi kadar preplačilo v njegovo korist presega 3000 EUR.
[…]“
Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje
11 Družba Modexel je predložila izjavo o prenehanju opravljanja svoje gospodarske dejavnosti z učinkom od 28. februarja 2015 in v svoj obračun DDV za prvo četrtletje leta 2015 vključila preplačilo DDV v znesku 12.456,20 EUR.
12 Družba Modexel je 10. maja 2016 ponovno začela opravljati svojo gospodarsko dejavnost. V svojem prvem obračunu DDV po tem ponovnem začetku je družba Modexel to preplačilo DDV odbila.
13 Davčna uprava je odbitek navedenega preplačila DDV zavrnila z obrazložitvijo, da bi morala družba Modexel zahtevati njegovo vračilo v dvanajstih mesecih od datuma prenehanja opravljanja svoje gospodarske dejavnosti in da je bil zadevni…
