SODBA SODIŠČA (osmi senat)
z dne 11. julija 2024 (jezik postopka: poljščina)
„Predhodno odločanje – Obdavčenje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 2(1)(a) – Člen 9(1) – Člen 14(2)(a) – Obdavčljiva dobava blaga – Prenos lastninske pravice na kmetijskem zemljišču na podlagi odločbe javnega organa proti plačilu odškodnine – Razlastitev“
V zadevi C‑182/23 [Makowit](i),
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Naczelny Sd Administracyjny (vrhovno upravno sodišče, Poljska) z odločbo z dne 18. januarja 2023, ki je na Sodišče prispela 22. marca 2023, v postopku
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
proti
J.S.,
SODIŠČE (osmi senat),
v sestavi N. Piarra, predsednik senata, N. Jääskinen (poročevalec) in M. Gavalec, sodnika,
generalna pravobranilka: J. Kokott,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej B. Kołodziej in T. Wojciechowski,
– za poljsko vlado B. Majczyna, agent,
– za Evropsko komisijo M. Herold in M. Owsiany-Hornung, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalne pravobranilke, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 9(1) in člena 14(2)(a) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1, v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med osebo J.S. in Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (direktor nacionalnega organa za informiranje v davčnih zadevah, Poljska; v nadaljevanju: davčni organ) v zvezi s predlogom za odpravo davčnega stališča z dne 31. oktobra 2017 (v nadaljevanju: davčno stališče).
Pravni okvir
Pravo Unije
3 V skladu s členom 2(1)(a) Direktive o DDV so predmet DDV dobave blaga, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo.
4 Člen 9(1) te direktive določa:
„,Davčni zavezanec‘ je vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja kakršno koli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
,Ekonomska dejavnost‘ je vsaka dejavnost proizvajalcev, trgovcev ali oseb, ki opravljajo storitve, vključno z rudarskimi in kmetijskimi dejavnostmi ter dejavnostmi samostojnih poklicev. Za ekonomsko dejavnost se šteje predvsem izkoriščanje premoženja v stvareh ali pravicah, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka.“
5 Člen 14 navedene direktive določa:
„1. ,Dobava blaga‘ pomeni prenos pravice do razpolaganja s premoženjem v stvareh kot lastnik.
2. Za dobavo blaga se poleg transakcije iz odstavka 1 štejejo naslednje transakcije:
(a) prenos lastninske pravice na premoženju proti plačilu odškodnine po nalogu ali ki ga je opravil državni organ ali je bil opravljen v njegovem imenu ali na podlagi zakona;
[…].“
6 Člen 167 iste direktive določa:
„Pravica do odbitka nastane v trenutku, ko nastane obveznost za obračun odbitnega davka.“
Poljsko pravo
7 Člen 7(1) ustawa o podatku od towarów i usług (zakon o davku na blago in storitve) z dne 11. marca 2004 (Dz. U. 2022, pozicija 931) v različici, ki se uporablja za spor o glavni stvari (v nadaljevanju: zakon o DDV), določa:
„Dobava blaga v smislu člena 5(1), točka 1, pomeni prenos pravice do razpolaganja z blagom kot lastnik, vključno s:
1) prenosom na podlagi odredbe javnega organa ali subjekta, ki deluje v imenu takega organa, ali prenosom lastninske pravice v zameno za odškodnino;
[…].“
8 Člen 15(1) in (2) tega zakona določa:
„1. Davčni zavezanci so pravne osebe, organizacijske enote brez statusa pravne osebe in fizične osebe, ki neodvisno opravljajo ekonomsko dejavnost iz odstavka 2, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
2. Ekonomska dejavnost pomeni vsako dejavnost proizvajalcev, trgovcev ali ponudnikov storitev, tako subjektov, ki izkoriščajo naravne vire, kot tudi kmetovalcev, ter dejavnost oseb, ki opravljajo svobodne poklice. Ekonomska dejavnost zajema zlasti aktivnosti, ki vključujejo trajno izkoriščanje premoženja v stvareh ali pravicah z namenom ustvarjanja dobička.“
Spor o glavni stvari in vprašanje za predhodno odločanje
9 Oseba J.S. upravlja kmetijsko gospodarstvo, na katerem od leta 2001 opravlja dejavnost mlečne živinoreje in pridelave mleka. Od januarja 2013 je registriran kot zavezanec za davek na dodano vrednost (DDV). Leta 2003 in nato leta 2015 je kupil zemljišča, namenjena povečanju tega gospodarstva. Ta pridobitev ni bila predmet DDV niti ni bila predmet odbitka DDV.
10 Organ javne uprave je z odločbo vojvodstva z dne 6. marca 2017 lastništvo dela zemljišč, na katerih se nahaja kmetijsko gospodarstvo osebe J.S., prenesel na Skarb Państwa (državna blagajna, Poljska) za izvedbo naložb za ceste. Sočasno je vojvodstvo sprožilo postopek za določitev odškodnine, ki pripada osebi J.S. za prenos lastninske pravice na zemljiščih, ki jih je pridobila državna blagajna.
11 V tem kontekstu je oseba J.S. pri davčnem organu zaprosila za izdajo davčnega stališča, da bi se ugotovilo, prvič, ali jo je zaradi…
