SODBA SODIŠČA (deveti senat)
z dne 21. oktobra 2021 (jezik postopka: nemščina)
„Predhodno odločanje – Davek na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 132(1)(i) in (j) – Oprostitve za določene dejavnosti, ki so v javnem interesu – Izobraževanje otrok ali mladine, šolsko ali univerzitetno izobraževanje – Šolsko ali univerzitetno izobraževanje – Osnovni plavalni tečaji“
V zadevi C‑373/19,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Bundesfinanzhof (zvezno finančno sodišče, Nemčija) z odločbo z dne 27. marca 2019, ki je na Sodišče prispela 13. maja 2019, v postopku
Finanzamt München Abteilung III
proti
Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics,
SODIŠČE (deveti senat),
v sestavi K. Jürimäe, predsednica tretjega senata v funkciji predsednice devetega senata, S. Rodin (poročevalec) in N. Piarra, sodnika,
generalni pravobranilec: M. Szpunar,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za nemško vlado S. Eisenberg in J. Möller, agenta,
– za Evropsko komisijo N. Gossement in R. Pethke, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalnega pravobranilca, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 132(1)(i) in (j) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med Finanzamt München Abteilung III (davčni urad v Münchnu III, Nemčija) (v nadaljevanju: davčni urad) in družbo Dubrovin & Tröger – Aquatics (v nadaljevanju: Dubrovin & Tröger), ker je davčni urad zavrnil oprostitev plačila davka na dodano vrednost (DDV) za storitve poučevanja plavanja, ki jih opravlja družba Dubrovin & Tröger.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Naslov IX Direktive 2006/112, „Oprostitve“, med drugim vsebuje poglavje 2, ki se nanaša na „[o]prostitve za določene dejavnosti, ki so v javnem interesu“, v katerem je člen 132 te direktive, katerega odstavek 1 določa:
„Države članice oprostijo naslednje transakcije:
[…]
(i) izobraževanje otrok ali mladine, šolsko ali univerzitetno izobraževanje, poklicno usposabljanje ali prekvalifikacijo, vključno z opravljanjem storitev in dobavo blaga, tesno povezano s temi storitvami, če te dejavnosti opravljajo osebe javnega prava, ki so temu namenjene, ali druge organizacije, ki jim država članica priznava podoben namen;
(j) poučevanje, ki ga učitelji opravljajo zasebno in se nanaša na šolsko ali univerzitetno izobraževanje;
[…]“.
Nemško pravo
4 Člen 1(1) Umsatzsteuergesetz (davek o davku na dodano vrednost) z dne 21. februarja 2005 (BGBl. 2005 I, str. 386) v različici, ki se uporablja v sporu o glavni stvari (v nadaljevanju: UStG), določa:
„Predmet davka na dodano vrednost so te transakcije:
1. dobave in druge storitve, ki jih na ozemlju države odplačno opravlja podjetnik, ki deluje v okviru svojega podjetja. […]
[…]“.
5 Člen 4 UStG, naslovljen „Oprostitve za dobave in druge storitve“, določa:
„Med transakcijami iz člena 1(1), točka 1, tega zakona so plačila davka oproščene:
[…]
21. (a) storitve zasebnih šol in drugih ustanov splošnega ali poklicnega izobraževanja, katerih neposredni namen je šolanje in izobraževanje,
(aa) če jih kot nadomestne šole odobri država na podlagi člena 7(4) Grundgesetz [(ustava)] oziroma so dovoljene na podlagi prava dežele ali
(bb) če pristojni organ dežele potrdi, da v skladu s predpisi pripravljajo za poklic ali preizkus, ki ga izvede pravna oseba javnega prava,
(b) storitve poučevanja neodvisnih učiteljev, katerih neposredni namen je šolanje in izobraževanje
(aa) v visokošolskih ustanovah v smislu členov 1 in 70 Hochschulrahmengesetz [(okvirni zakon o visokem šolstvu)] ter javnih splošnih in poklicnih šolah ali
(bb) v zasebnih šolah in drugih ustanovah splošnega ali poklicnega izobraževanja, če izpolnjujejo pogoje iz točke (a);
22. (a) predavanja, tečaji in druge znanstvene oziroma izobraževalne dejavnosti, ki jih organizirajo pravne osebe javnega prava, upravne in ekonomske višje šole zasebnega prava, ljudske univerze ali ustanove, ki sledijo ciljem v javnem interesu oziroma ciljem profesionalne organizacije, če so bili njihovi prihodki večinoma namenjeni kritju stroškov,
(b) druge kulturne in športne dejavnosti, ki jih izvajajo podjetniki iz točke (a), če plačilo pomeni stroške udeležbe.
[…]“.
Spor o glavni stvari in vprašanja za predhodno odločanje
6 Družba Dubrovin & Tröger vodi plavalno šolo v obliki družbe civilnega prava. V okviru svoje dejavnosti predvsem za otroke opravlja tečaje na različnih ravneh, ki se nanašajo na učenje osnov in tehnik plavanja. V zvezi s tem meni, da morajo biti te storitve oproščene plačila DDV.
7 Ker je davčni urad po davčnem nadzoru, ki se je nanašal na leta od 2007 do 2011,…
