2023.03.2.2 Dobava blaga iz Slovenije v Nemčijo, od koder se bo blago izvozilo v tretjo državo
mag. Aleksandra Heinzer, davčna svetovalka
Opis primera:
Družba iz Slovenije uvaja nov poslovni model, s katerim bi si zagotovila pravilnost poslovanja na obeh straneh. Blago bo prodala povezani osebi v Nemčijo, le-ta pa naprej kupcu. V Sloveniji bodo izdelali dobavnico do povezane osebe, istočasno prevzeli blago v nemškem sistemu in kreirali dobavnico za kupca, ki bo priloga pošiljki. Povezana oseba bo nato naredila račun za svojega kupca. Blago bo zapustilo ozemlje Slovenije in šlo v skladišče v Nemčiji, nato pa naprej do kupca. S strani slovenske družbe bosta narejena CMR in izjava o dobavi blaga v Nemčijo. Izvoz se bo začel v Nemčiji. Račun slovenske družbe bo vseboval klavzulo »oproščeno obračuna DDV po 46/1 ZDDV-1« in FCA »Škofja Loka«.
Dileme, s katerimi se spopada slovenska družba:
- pravilnost modela, glede na to, da izdaja in prevzem blaga potekata istočasno, medtem ko je blago še v skladišču v Sloveniji;
- FCA pariteta – prevzem blaga in dostava v Nemčijo – sledljivost/izguba blaga – CMR, izjava o prevzemu blaga v EU, datumi na CMR so različni od datuma na dobavnici;
- prenos pravice do razpolaganja nad blagom – kako jo določiti;
- če se blago izgubi na podlagi FCA, nosi odgovornost nemški kupec, kar predstavlja tveganje, ker je prevzem že izvršen;
- druga morebitna tveganja.
Rešitev primera:
Uvodoma velja še posebej poudariti, da je ob načrtovanju novih poslovnih modelov glede opredelitve DDV implikacij smiselno pristopiti v obliki individualnega DDV svetovanja, v okviru katerega je lahko na podlagi natančne predstavitve situacije korektno tudi svetovanje. V okviru tega odgovora strokovnjakinja podaja splošne DDV napotke, ki pa nikakor ne smejo biti edina podlaga za sprejem kakršnihkoli poslovnih odločitev. Prav tako izpostavlja, da se v nadaljevanju osredotoča izključno na DDV vidik, pri čemer pa je zadnje vprašanje preširoko in v tem odgovoru nanj ni mogoče odgovoriti. Če bi želeli dodatna pojasnila, ki se nanašajo na druge obdavčitve, bi bilo potrebno zadnje vprašanje bolj konkretizirati in ga ponovno posredovati uredništvu.
Če je opis primera pravilno razumljen, namerava davčni zavezanec, ki ima sedež in je identificiran za namene DDV v Sloveniji (v nadaljevanju: slovenski davčni zavezanec), dobaviti blago drugemu davčnemu zavezancu, ki ima sedež in je identificiran za namene DDV v Nemčiji (v nadaljevanju: nemški davčni zavezanec). Nadalje se iz opisa primera razume, da bo blago odpremljeno iz Slovenije v Nemčijo, kjer se bo začel izvozni carinski postopek, pri čemer bo izvoznik tega blaga iz Nemčije v tretjo državo nemški zavezanec. Prav tako se razume, da bodo v zadevnem primeru izpolnjeni vsi pogoji, da bo dobava blaga, ki jo bo slovenski davčni zavezanec opravil nemškemu davčnemu zavezancu, lahko oproščena plačila…
