2021.08.2.3 Določitev kraja obdavčitve dobave in montaže strojev in strojnih linij
mag. Aleksandra Heinzer, davčna svetovalka
Opis primera:
Družba, identificirana za namene DDV v Sloveniji, se ukvarja z izdelavo strojev in strojnih linij, ki jih izvaža tudi izven držav članic EU. Za naročnike izven EU (Južna Amerika, Azija) izdeluje strojne linije v Sloveniji, dobavi in montira pa jih v državi naročnika. Večji del linije dobavi in montira družba sama, preostali del pa izvede dobavitelj, ki je ali slovenska družba, zavezana za plačilo DDV, in/ali družba iz EU, zavezana za plačilo DDV. Z dobaviteljem družba sklene pogodbo. Dobavitelj praviloma najprej dobavi opremo do družbe v Sloveniji, kjer se blago pregleda in skupaj z blagom slovenske družbe odpremi do naročnika. Opremo dobavitelj zmontira kasneje v sklopu montaže. Strojne linije niso del nepremičnine. Slovenska družba je v dilemi glede določitve kraja obdavčitve dobave in montaže ter glede obravnave le-teh z vidika DDV.
Rešitev primera:
Deseti odstavek 20. člena ZDDV-1 določa, da kadar blago, ki ga odpošlje ali prevaža dobavitelj, kupec ali tretja oseba, instalira ali montira dobavitelj ali druga oseba za njegov račun, s poskusnim zagonom ali brez njega, se za kraj dobave šteje kraj, kjer je blago instalirano ali montirano. Omenjeno pravilo je povzeto po prvem odstavku 36. člena Direktive o DDV in velja v vseh državah članicah enako. Žal podrobnejših pojasnil v zvezi z omenjenim pravilom DDV zakonodaja v tem trenutku ne vsebuje.
V sodbi v zadevi C-111/05 (opomba) (Aktiebolaget NN) je Sodišče EU obravnavalo DDV implikacije v zvezi z dobavo in položitvijo kabla iz optičnih vlaken. Iz omenjene zadeve je moč zaključiti, da je pri presoji, ali se v posameznem primeru omenjeno posebno pravilo določanja kraja uporabi ali ne, treba preveriti vsaj dvoje, in sicer:
ali gre za enotno transakcijo ali ne: v omenjenem primeru je sodišče ugotovilo, da je – po napeljavi in poskusnem zagonu – predmet pogodbe, ki jo namerava skleniti dobavitelj, odsvojitev položenega in tehnično uporabnega…
