SODBA SODIŠČA (deveti senat)
z dne 4. oktobra 2024 (jezik postopka: romunščina)
„ Predhodno odločanje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 168(a) – Pravica do odbitka DDV – Pridobitev blaga s strani davčnega zavezanca – Neodplačno dajanje tega blaga na razpolago podizvajalcu za izvedbo del v korist davčnega zavezanca – Zavrnitev odbitka DDV za navedeno blago “
V zadevi C‑475/23,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Curtea de Apel Cluj (pritožbeno sodišče v Cluju, Romunija) z odločbo z dne 3. julija 2023, ki je na Sodišče prispela 25. julija 2023, v postopku
Voestalpine Giesserei Linz GmbH
proti
Administraia Judeeană a Finanelor Publice Cluj,
Direcia Generală Regională a Finanelor Publice Cluj-Napoca,
SODIŠČE (deveti senat),
v sestavi O. Spineanu-Matei, predsednica senata, J.-C. Bonichot in S. Rodin (poročevalec), sodnika,
generalni pravobranilec: A. Rantos,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za Voestalpine Giesserei Linz GmbH C. Dragoman, odvetnik,
– za romunsko vlado R. Antonie, E. Gane in L. Ghiă, agentke,
– za Evropsko komisijo A. Armenia in M. Herold, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalnega pravobranilca, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago določb naslova X Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med, na eni strani, družbo Voestalpine Giesserei Linz GmbH (v nadaljevanju: VGL) ter, na drugi strani, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Cluj (okrajna uprava za javne finance v Cluju, Romunija) in Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj-Napoca (generalna regionalna direkcija za javne finance v Cluju-Napoci, Romunija) (v nadaljevanju skupaj: davčni organ), ker je ta organ zavrnil odbitek vstopnega davka na dodano vrednost (DDV), plačanega pri tem, ko je družba VGL pridobila blago, ki ga je neodplačno dala na razpolago podizvajalcu za izvedbo del v korist družbe VGL.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Naslov X Direktive 2006/112 „Odbitki“ vsebuje pet poglavij. V poglavju 1 tega naslova, naslovljenem „Nastanek in obseg pravice do odbitka“, je med drugim člen 168 te direktive. Ta člen 168 določa:
„Dokler se blago in storitve uporabljajo za namene njegovih obdavčenih transakcij, ima davčni zavezanec v državi članici, v kateri opravlja te transakcije, pravico, da odbije od zneska DDV, ki ga je dolžan plačati, naslednje zneske:
a) DDV, ki ga je dolžan ali ga je plačal v tej državi članici za blago ali storitve, ki mu jih je ali mu jih bo opravil drug davčni zavezanec;
[…].“
4 Naslov XI navedene direktive, ki se med drugim nanaša na obveznosti davčnih zavezancev, vsebuje poglavje 4, naslovljeno „Knjigovodstvo“, v katerem je člen 242 iste direktive, ki določa:
„Vsak davčni zavezanec vodi dovolj podrobno knjigovodstvo, da omogoča uporabo DDV in nadzor davčnega organa.“
Romunsko pravo
5 Člen 297(4)(a) Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal (zakon št. 227/2015 o davčnem zakoniku) z dne 8. septembra 2015 (Monitorul Oficial al României, del I, št. 688 z dne 10. septembra 2015) določa:
„Vsak davčni zavezanec ima pravico odbiti davek v zvezi z nakupi, če se ti uporabijo za potrebe teh transakcij: obdavčljive transakcije.“
Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje
6 VGL, družba s sedežem v Avstriji, v okviru svoje ekonomske dejavnosti proizvaja različne ulitke. Te ulitke predela v Romuniji, kjer je identificirana za namene DDV. V ta namen je sklenila okvirno pogodbo z družbo Austrex Handels GmbH (v nadaljevanju: Austrex) s sedežem v Avstriji, ki ima možnost izkoristiti storitve podizvajalca, in sicer družbe Global Energy Products S.A. (v nadaljevanju: GEP), s sedežem v Romuniji.
7 Po končani predelavi družba VGL ulitke pošlje in zaračuna strankam v Evropski uniji. Iz spisa, s katerim razpolaga Sodišče, je razvidno, da družba VGL ob izdaji računov za te ulitke navede svojo romunsko številko za DDV.
8 Družba VGL v okviru predelovalne dejavnosti družbi Austrex na podlagi pravice do uporabe, ki se lahko prenese na družbo GEP, daje na voljo nepremičnino v Cluj-Napoci (Romunija), katere lastnica je. Za potrebe družbe GEP, ki predeluje ulitke, ki jih proizvaja družba VGL, zadnjenavedena družba daje brezplačno na voljo tudi žerjav, ki ga je kupila in dala namestiti na zemljišče te nepremičnine.
9 Glede na to, da je bil prejet obračun DDV za junij 2021, iz katerega je bil razviden negativen saldo z opcijo vračila, je davčni organ pri družbi VGL opravil predčasni davčni nadzor. Ta organ je pri tem nadzoru ugotovil, prvič, da družba VGL ni vodila dokaznih knjigovodskih evidenc, iz katerih bi bili razvidni prihodki in odhodki, nastali v okviru njene dejavnosti v Romuniji, in drugič, da je bila nepremičnina, v kateri družba GEP opravlja svoje dejavnosti, družbi Austrex dana na razpolago neodplačno. Ob upoštevanju teh elementov je navedeni organ menil, da družba VGL ni predložila dokaza, da je bila pridobitev žerjava opravljena za namene njene ekonomske dejavnosti, in zavrnil odbitek DDV v zvezi s to pridobitvijo.
10 Družba VGL je odločbo o odmeri davka, ki jo je izdal davčni organ, izpodbijala pred Tribunalul Cluj (okrožno sodišče v Cluju, Romunija), ki je tožbo iz v bistvu istih razlogov, kot jih je navedel davčni organ, zavrnilo. To sodišče je dodalo, da je predelovalna dejavnost, ki se je izvajala v Romuniji, družbi VGL ustvarjala dohodke le posredno, saj sta bili neposredni prejemnici iz te dejavnosti družbi Austrex in GEP, ker sta ti družbi družbi VGL zaračunavali dela, za izvedbo katerih se je uporabil pridobljeni žerjav.
11 Družba VGL je zoper sodbo navedenega sodišča vložila pritožbo pri Curtea de Apel Cluj (pritožbeno sodišče v Cluju, Romunija), ki je predložitveno sodišče.
12 Zadnjenavedeno sodišče se na eni strani sprašuje, ali je nacionalna praksa, v skladu s katero se davčnemu zavezancu zavrne pravica do odbitka DDV, kadar je blago, ki ga je ta pridobil, neodplačno dano na razpolago podizvajalcu, da bi ta opravil dela v korist tega davčnega zavezanca,…
