2017.23.2.5 Specialistična zunajbolnišnična zdravstvena dejavnost in DDV
mag. Aleksandra Heinzer, davčna svetovalka
Smo gospodarska družba z dejavnostjo 47.781 (trgovina na drobno v specializiranih prodajalnah z očali). Znotraj poslovalnice, ki jo imamo v najemu, smo uredili ambulanto za samoplačniške preglede oči. Dovoljenje ministrstva za to dejavnost (86.220) že imamo, pravkar smo nabavili še vso potrebno opremo, ki jo bo oftalmolog potreboval. Do odprtja ambulante je prišlo, da bi si zagotovili povišanje prometa pri izdelavi korekcijskih očal.
Menimo, da bomo morali za opravljene preglede obračunavati DDV, saj ne izpolnjujemo niti enega pogoja iz 43. člena (čeprav četrte alineje ne razumemo najbolje), težave pa nam povzroča tudi razumevanje 2. odstavka 42. člena ZDDV-1. Če drugo alinejo tega odstavka pravilno razumemo, potem je nesporno, da nimamo pravice do oprostitve. Prosimo vas za vaše mnenje oz. potrditev našega.
Zdravstvene dejavnosti so oproščene na podlagi dveh določb, in sicer po. 1. in 2. točki prvega odstavka 42. člena ZDDV-1¸. Tako so plačila DDV oproščeni:
- bolnišnična in izvenbolnišnična zdravstvena oskrba in z njo neposredno povezane dejavnosti, ki jih kot javno službo opravljajo javni zdravstveni zavodi ali druge osebe na podlagi koncesije in
- zdravstvena oskrba, ki jo zdravstveni delavci opravljajo v okviru samostojne zdravstvene dejavnosti.
Skladno z 2. točko prvega odstavka 42. člena ZDDV-1 je zdravstvena oskrba, ki jo zdravstveni delavci opravljajo v okviru samostojne zdravstvene dejavnosti, oproščena plačila DDV. Omenjena določba te oprostitve ne pogojuje s statusom izvajalca takšne storitve. Kot pojasnjuje tudi davčni organ v svojem pojasnilu št. 4230-193/2017-1, z dne 24. 3. 2017, DDV obravnava zdravstvenih storitev: besedna zveza »zdravstvena oskrba, ki jo zdravstveni delavci opravljajo v okviru samostojne zdravstvene dejavnosti« zajema vse subjekte, ki opravljajo zdravstveno dejavnost (ne samo zasebniki), ter razpolagajo z ustrezno izobrazbo in usposobljenostjo kadra. Zajeti so torej vsi subjekti, ki opravljajo zdravstveno dejavnost, ne glede na pravno-organizacijsko obliko. Za storitve, oproščene plačila DDV po 2. točki prvega odstavka 42. člena ZDDV-1 torej ni pogoj, da jih opravijo javni zdravstveni zavodi ali osebe s koncesijo.
Nadalje, niti drugi odstavek 42. člena ZDDV-1 niti 43. člen ZDDV-1 omenjene 2. točke 42. člena ZDDV-1 ne zajemata.
Je pa pomembno, da so pri opravljanju dejavnosti iz 2. točke 42. člena ZDDV-1 izpolnjeni nekateri drugi pogoji. Omenjeno 2. točko prvega odstavka 42. člena ZDDV-1 podrobneje opredeljuje 61. člen PZDDV, ki določa, da se med zdravstveno oskrbo iz 2. točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1, pod pogojem, da jo opravljajo zdravstveni delavci v okviru samostojne zdravstvene dejavnosti, uvrščajo dejavnosti 60. člena PZDDV (med njimi so tudi izvenbolnišnične zdravstvene dejavnosti iz šifre 86.220 SKD) in samostojne zdravstvene dejavnosti pod šifro standardne klasifikacije dejavnosti: Q/86.909, razen dejavnosti zobnih tehnikov (ki se uvršča v okvir 4. točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1) in prevozov z rešilnimi avtomobili, helikopterji ali drugimi vozili, z zdravstvenim osebjem ali brez njega (ki se uvršča v okvir 15. točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1).
Med zdravstveno oskrbo iz 2. točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1 se uvrščajo dejavnosti pod šifro standardne klasifikacije dejavnosti: Q/86.901, ki se opravljajo v skladu z zakonom, ki ureja zdravilstvo.
Več o tem, kateri pogoji morajo biti izpolnjeni, da je posamezna zdravstvena storitev lahko oproščena plačila DDV, si preberite v zgoraj omenjenem mnenju davčnega organa.
Na podlagi vsega navedenega menim, da v kolikor so v zadevnem primeru izpolnjeni pogoji za uporabo 2. točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1, se pogoji iz drugega odstavka 42. člena ZDDV-1 in 43. člena ZDDV-1 ne presojajo. Ker pa gre zgolj za subjektivno mnenje in v izogib morebitnim negativnim DDV implikacijam, do katerih bi lahko v primeru napačnega razumevanja lahko prišlo, vsekakor svetujem, da si pred začetkom opravljanja dejavnosti pridobite še stališče davčnega organa. Je pa davčni organ pred časom že podal pojasnilo v zvezi s podobnim primerom. Gre za pojasnilo št. 0900-1/2012-2, z dne 15. 5. 2012, ki ga v celoti povzemam v nadaljevanju:
»Davčni zavezanec namerava opravljati preventivne zdravstvene preglede fizičnih oseb ter na podlagi teh postavljati diagnoze. Družba ne bo imela zaposlenih zdravstvenih delavcev, temveč bo sklenila pogodbe z…
